В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важное место занимают правила (стандарты) аудита. Реализация их требований на практике является определенной гарантией качества аудиторской проверки. Один из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами состоит в разработке и применении ими внутренних правил аудита. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита .
При проведении аудиторской проверки аудитор должен неукоснительно соблюдать требования действующего законодательства и правил, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, исходя из того, что экономический субъект следует требованиям нормативных актов до тех пор, пока не получит доказательства противного. Аудитор несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.
При проверке соблюдения экономическим субъектом нормативных актов аудитор должен установить:
- обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами, проводится ли систематическое ознакомление персонала с их требованиями;
- привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Российской Федерации;
- разработаны ли внутренние рабочие документы, включая учетную политику, схемы документооборота и визирования совершаемых хозяйственных операций и контроль за их соблюдением;
- организована ли качественная и работоспособная система бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Объективная необходимость развития аудита обусловлена потребностью внешних пользователей в информации о качественных данных деятельности предприятий. Аудиторская проверка доказала свою практичность и удобство, когда необходимо получить общую оценку способов ведения бухгалтерского учета, налогообложения и достоверности финансовой отчетности.
Анализ опыта работы ведущих аудиторских фирм России показывает, что большинство из них пошло по пути разработки внутренних стандартов, детализирующих принятые федеральные стандарты, дополняя их методиками и рабочим инструментарием. Стандарты позволяют выработать единые критерии проведения аудиторских проверок, систематизируют деятельность аудиторских организаций, позволяют унифицировать деятельность аудиторов в разных аудиторских организациях.
Разработка национальных стандартов осуществляется путем адаптации международных стандартов аудита к национальным особенностям с учетом конкретных политических и экономических условий. В настоящее время информация о состоянии международной стандартизации аудита становится все более актуальной для российских специалистов, так как принятые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности максимально увязаны с международными требованиями.
Аудиторские стандарты определяют требования:
- к организации аудита - качество системы;
- к процессу аудита - качество процесса;
- к аудиторскому заключению - качество результата.
Несмотря на все разнообразие, стандарты аудиторской деятельности чаще всего разделяют на четыре взаимосвязанные последовательные части:
- стандарты, определяющие основные принципы (постулаты) аудиторской деятельности;
- общие стандарты;
- рабочие стандарты;
- стандарты аудиторской отчетности.
Значение аудиторских стандартов состоит в том, что их использование способствует:
- обеспечению определенного уровня качества аудита;
- гарантии результатов аудиторской проверки;
- определению меры ответственности аудиторов;
- внедрению в аудиторскую практику новых разработок и технологий;
- пониманию пользователями содержания процесса аудиторской проверки;
- ограничению контроля над аудиторской деятельностью со стороны государства и т.д.
Формируемые и применяемые в аудиторских фирмах внутренние стандарты детализируют и регламентируют единые требования к выполнению и оформлению аудиторских проверок, организации деятельности аудиторской фирмы и повышению качества аудиторской проверки.
Наличие системы внутренних стандартов и ее методологическое сопровождение является тем показателем, который характеризует профессионализм деятельности аудиторской организации. Применение внутренних стандартов аудиторской деятельности, с другой стороны, подчеркивает профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.
Стандарты аудита приведены в Приложении 1.
Аудиторские организации при формировании пакета внутренних стандартов отражают собственный подход к проводимым проверкам и составленным заключениям и отчетам исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита и других видов аудиторских услуг.
Наряду с определением содержания внутренних стандартов первостепенное значение имеет способ организации их разработки. Главным субъектом процесса формирования и разработки пакета внутренних стандартов должен быть руководитель аудиторской организации, персонально отвечающий за качество ее деятельности. Внутренние стандарты могут выполнить свое назначение только как часть общей документации и системы контроля аудиторской организации. При этом руководство аудиторской организации должно обеспечить соответствие пакета внутренних стандартов:
- требованиям нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, постановку бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности, хозяйственную и финансовую деятельность экономических субъектов;
- современным технологиям информационного обеспечения;
- требованиям рынка аудиторских услуг.
При этом в первую очередь должны учитываться требования Правил (стандартов) аудиторской деятельности "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" и "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций", а также других правил (стандартов), предусматривающих обязательность использования отдельных стандартов в процессе оказания аудиторских услуг.
При формировании состава внутренних стандартов определяющее значение имеют следующие положения Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций":
- обязательность формирования пакета внутренних стандартов как условия описания комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита;
- включение в состав пакета различных по назначению групп стандартов: содержащих общие положения по аудиту; устанавливающих порядок проведения аудита, формирования выводов и заключений аудиторов, обеспечивающих качество аудиторских проверок.
Исходя из этого внутренние стандарты аудиторских организаций при их разработке целесообразно группировать по следующим признакам:
стандарты, обеспечивающие организацию аудиторских услуг;
стандарты, обеспечивающие качество аудиторских проверок.
Каждая из этих групп может содержать набор внутренних стандартов, представленный в табл. 3.
Таблица 3. Набор внутренних стандартов
N Наименование
групп ВСАО Перечень ВСАО
(методик, инструкций и т.д.) Классификация
1 Первая группа,
обеспечивающая
организацию
аудиторских
услуг Стандарт, определяющий
направление развития аудиторской
организации, виды оказываемых
услуг, внутреннюю
организационную структуру,
функции сотрудников Общий
2 Стандарт, регламентирующий
этику и профессиональное
поведение сотрудников
аудиторской организации Общий
3 Положение, регламентирующее
ответственность аудиторов
организации Общее
4 Тесты, вопросники или методика
по изучению и оценке общих
документов аудируемого лица Рабочие
5 Методики проведения аудита Рабочие
6 Положение о порядке
документирования аудита Рабочее
7 Стандарты, регламентирующие
порядок получения аудиторских
доказательств Рабочие
8 Стандарты, регламентирующие
порядок подготовки отчета и
информации по результатам
аудита, создания рабочей
документации Документы
аудиторской
отчетности
1 Вторая группа,
обеспечивающая
качество
аудиторских
услуг Стандарт, регламентирующий
политику и систему контроля
качества аудиторских услуг
в организации Общий
2 Стандарт, регламентирующий
обеспечение качества услуг
в ходе аудиторской проверки Общий
3 Тесты о порядке изучения
и оценке системы внутреннего
контроля аудируемого лица Рабочие
4 Стандарты, регламентирующие
порядок определения уровня
существенности, аудиторского
риска и размера выборки Общие
Внутренние стандарты, как правило, должны содержать:
- введение (ссылка на российские, международные стандарты, требования);
- общие положения (обосновываются цель и необходимость разработки данного стандарта, объекта стандартизации, сферы применения и определение основных принципов);
- задачи;
- взаимосвязь с другими внутренними стандартами;
- описание методики и действий аудитора;
- оформление результатов и рабочей документации.
Для обеспечения организации аудиторской проверки важно разработать стандарт "Планирование", входящий в состав стандартов, содержащих общие положения. В этом стандарте необходимо предусмотреть требования, в соответствии с которыми рассматривается деятельность субъекта. При этом необходимо обратить особое внимание на нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В связи с этим в обязанности аудитора должно входить:
- изучение имеющейся информации и нормативно-правовой базы, касающейся экономического субъекта;
- получение у руководителей экономического субъекта сведений о приемах и методах, используемых ими для обеспечения выполнения требований нормативных актов;
- порядок рассмотрения спорных вопросов, неоднозначно решенных в нормативных актах и имеющих существенное значение для проведения проверки;
- тесты по проверке документов о регистрации экономического субъекта, лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную деятельность и др.
В стандарте необходимо указывать, что аудитор должен планировать и проводить проверку с достаточной степенью профессионального скептицизма. Ему следует иметь в виду, что при проведении аудиторских проверок существует аудиторский риск, несмотря на то что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и других нормативных актов.
Аудиторская организация должна внимательно подходить к работе с новыми клиентами; разрабатывать специальные процедуры по отбору клиентов, которые оформляются в виде внутренних методик или инструкций.
С целью четкой организации аудита разрабатываются должностные инструкции основных работников аудиторской фирмы.
Важное место для обеспечения организации аудиторской проверки занимает ее подготовка:
- четкое понимание особенностей бизнеса клиента;
- заключение договора;
- определение уровня существенности и аудиторского риска;
- подготовка проведения проверки;
- составление обоснованной программы аудиторской проверки, включая сроки исполнения и методы получения аудиторских доказательств;
- подготовка рабочей документации - этот вопрос может находить отражение как в дифференцированных, так и в едином стандартах проведения аудиторской проверки.
Особое значение на предварительной стадии планирования аудиторской проверки имеет оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля у клиента, т.к. это оказывает существенное влияние на определение аудиторского риска, определяет степень доверия к клиенту и трудоемкость аудиторских процедур при проверке по существу (величина аудиторской выборки).
В аудиторской организации должны быть разработаны бланки, вопросники и приемы для изучения и оценки системы внутреннего контроля и отдельных ее элементов. Эти типовые бланки и вопросники, а также внутренние инструкции, стандарты, методические указания применяются в ходе проведения аудита.
Определяя во внутренних стандартах порядок изучения и оценки системы внутреннего контроля, аудиторам необходимо установить количество этапов, которых в соответствии с требованиями Правила (стандарта) "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый... лицом" не может быть менее трех: общее знакомство с системой, первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности оценки. При этом аудиторы вправе принимать решения об использовании большего количества этапов. При создании внутреннего стандарта необходимо формирование общего впечатления о системе, которая требует принять во внимание ее компоненты, т.е. надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля. Очевидно, что выяснение надежности каждого из них позволит оценить систему в целом.
Общепринятых критериев оценки системы бухгалтерского учета клиентов не существует. Аудиторские организации должны опираться на самостоятельное представление об эффективности их функционирования, которое также следует представить во внутреннем стандарте. Понятно, что если данные системы учета не дают полных и достоверных сведений об имуществе, его источниках, а также финансовых результатах деятельности проверяемых организаций, то она не должна считаться эффективной.
Аудиторы могут разработать критерии оценки контрольной среды в зависимости от состояния организационно-управленческой структуры экономического субъекта, его кадровой политики, наличия должностных инструкций отдельных работников, распределения полномочий и обязанностей.
Другой важной стороной разработки внутренних стандартов является наличие в аудиторской фирме стандартов, обеспечивающих качество аудиторской проверки.
Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества аудита" аудиторская организация должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита в соответствии с федеральными законами и федеральными стандартами аудита.
Общие требования к внутреннему аудиторскому стандарту должны предусматривать следующее:
работники аудиторской организации должны придерживаться этических принципов аудита;
работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками, а также обладать соответствующей профессиональной компетентностью;
проведение аудита поручается работникам, имеющим необходимый опыт;
осуществлять текущий контроль за выполнением аудиторами работы, проводить консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
организовать регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.
Работники аудиторской фирмы (или отдельная организационная структура), осуществляющие внутренний аудиторский контроль, выполняют следующие функции:
осуществление контроля за ходом аудита, с тем чтобы определить:
- обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;
понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;
выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;
обеспечивают своевременное получение информации и рассмотрение важных вопросов в области бухгалтерского учета и аудита, возникающих в ходе проведения аудита, проводят оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита;
устраняют расхождения в профессиональных суждениях работников.
Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться работниками, имеющими определенный уровень компетентности, по следующим вопросам:
- выполнение работы в соответствии с программой аудита;
- надлежащее документирование выполненной работы и полученных результатов;
- отражение в рабочих документах всех важных аспектов аудита и аудиторских выводов;
- достижение цели аудиторских процедур;
- соответствие сделанных выводов результатам выполненной работы и наличие надлежащих доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.
Руководитель аудиторской проверки анализирует профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу.
Любое поручение должно даваться ассистентам аудитора таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполнена с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.
Аудиторы и ассистенты аудитора, которым поручается работа, должны получать от руководителя аудиторской проверки четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур. Эти процедуры должны предусматривать изучение характера деятельности аудируемого лица и выявление возможных проблем в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.
Во внутренних стандартах необходимо предусматривать действия работников, осуществляющих контрольные функции, они должны содержать:
- порядок отражения в соответствующих рабочих документах аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;
- наличие перечня предлагаемых поправок, вносимых в финансовую (бухгалтерскую) отчетность и порядок составления аудиторского заключения.
Проверка работы по проведению качества аудита может включать также требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.
Мероприятия по проверкам надежности и эффективности функционирования внутренней системы контроля качества аудита должны осуществляться регулярно. Для проведения таких мероприятий необходимо определять их объем и содержание. В частности:
- устанавливать цели, готовить инструкции и своевременно пересматривать программы проверки, используемые при проведении мониторинга;
- выбирать оптимальную периодичность и сроки проведения мероприятий по мониторингу;
- определять критерии по отбору персонала для осуществления мониторинга, включая уровни их ответственности в фирме и требования к наличию специальных знаний.
Контроль над выполнением сроков должен проводиться на всех этапах проведения аудита - от преддоговорных экспертиз до выдачи аудиторского заключения.
Последующий контроль за качеством аудиторских проверок чаще всего связывают с внешним контролем. Однако он имеет очень большое значение для организации внутреннего контроля, т.к. позволяет выявить те положения, которые чаще всего не соблюдаются, понять причины такого положения и определить пути их устранения.
Разрабатываемое в аудиторских фирмах правило (стандарт) аудиторской деятельности, предусматривающее контроль качества предоставленных услуг, должно содержать положение по организации внутренней системы контроля качества работы, для того чтобы проводимые организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.
Очень важным аспектом по осуществлению контроля качества аудита является использование этических принципов при выполнении профессиональных обязанностей аудитора.
Любой этический кодекс состоит из общих формулировок, описывающих идеальные формы поведения (к которым должны стремиться профессионалы), и конкретных правил поведения. Кодекс профессиональной этики внутренних аудиторов должен включать этические принципы внутреннего аудита и основные правила поведения внутренних аудиторов.
К этическим принципам внутреннего аудита можно отнести: независимость, объективность, лояльность, ответственность, конфиденциальность.
Этические принципы внутреннего аудита должны быть дополнены правилами поведения внутреннего аудитора в конкретных ситуациях. Эти правила должны быть достаточно обоснованны и четко описаны, чтобы исключить возможность их двоякого толкования.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
